Главными оппонентами
принятого Налогового кодекса, как известно, являются субъекты малого
предпринимательства, в частности плательщики единого налога. Основной удар по
собственному бизнесу они усматривают в том, что кодекс ликвидирует упрощенную
систему налогообложения для юридических лиц и снижает планку годового дохода
(до 300 тысяч гривен) и наемных работников (до двух человек) для физических лиц
– плательщиков единого налога. Есть вероятность, что планки эти будут несколько
подняты для предпринимателей, осуществляющих расчеты с использованием РРО, а
количество допустимых наемных работников возрастет до четырех. При этом, ставка
единого налога существенно повышается, и кроме того, некоторые виды
деятельности исключаются из перечня тех, которые можно осуществлять, уплачивая
единый налог. Негодование физических лиц – предпринимателей вполне можно
понять, а вот предприятия, которые сейчас пользуются упрощенной системой, могут
оказаться в выигрыше от упразднения этого режима для них. Налоговый кодекс
устанавливает «каникулы» по уплате налога на прибыль предприятий для
юридических лиц с годовым доходом до 3 миллионов гривен. Отдельно в категорию
«отправляющихся на каникулы» попадают плательщики единого налога. «Каникулы»
предоставляются на пять лет, поэтому бастовать на них может быть крайне
невыгодно, лучше использовать их с максимальной выгодой, тем более, что размер
годового дохода, который позволяет оставаться на нулевой ставке налога, в три
раза превышает допустимый для плательщика единого налога. То, что «отдыхающие»
должны платить зарплату своим сотрудникам в размере, не ниже двух минимальных
заработных плат, как нам кажется, существенно «отдых» не удорожает. А вот что
действительно досадно, так это то, что практически те же виды деятельности,
которыми нельзя заниматься в новых условиях физическому лицу – плательщику
единого налога, не могут быть задействованы юридическим лицом, применяющим
нулевую ставку. Очевидно, разработчики кодекса всерьез недолюбливают юристов,
бухгалтеров и прочих предпринимателей, занимающихся, по их мнению,
сверхприбыльными видами деятельности, не нуждающимися в поддержке и налоговых
льготах.
Крупному
бизнесу тоже не помешало бы побастовать.
Крупный бизнес
гласно и негласно зачислен в категорию получателей небывалых выгод от
вступления в силу Налогового кодекса. Хотя те крупные предприятия, которые не
осуществляют деятельность в отраслях, определенных кодексом среди приоритетных
и нуждающихся в налоговых послаблениях, будут вынуждены перестроить свои
деловые связи, дабы не понести колоссальные потери.
Итак, первыми,
с кем предприятиям более нет смысла «дружить», являются
предприниматели-плательщики единого налога. Расходы, понесенные в связи
приобретением товаров (работ, услуг) и прочих материальных и нематериальных
активов у физического лица - плательщика единого налога (кроме тех, которые
осуществляют деятельность в сфере информатизации) не могут быть включены в
состав валовых расходов. Чем это чревато? Перефразируем Михаила Михайловича из
кинокартины «Место встречи изменить нельзя»: «Наступит эпоха, нет, не эпоха, а
эра – эра информатизации».
Предоставление
услуг плательщиками единого налога часто использовалось как инструмент
оптимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятиями среднего
размера. Для более крупных плательщиков таковым инструментом часто выступали
выплаты в пользу нерезидента. Налоговый кодекс бьет и в эту точку. Не могут
быть включены в состав валовых расходов расходы на услуги (работы) в сфере
консалтинга, маркетинга, рекламы, инжиниринга, предоставленные нерезидентами, а
также роялти, выплачиваемое в пользу нерезидента. Исключением являются роялти в
пользу и услуги от постоянных представительств таких нерезидентов. Однако,
какой от них прок, от таких затрат?
Кодексом
установлен новый порядок применения международных договоров об избежании
двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от
налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины.
Принципиальным новшеством является то, что резидент, являясь налоговым агентом,
имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения либо
сниженную ставку налога, если нерезидент является бенефициарным (фактическим)
получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен
соответствующий международный договор. В кодексе приведено определение,
согласно которому бенефициарным (фактическим) получателем (собственником)
дохода является лицо, имеющее право на получение таких доходов. Некоторое
облегчение, которое можно испытать от осознания размытости этого понятия,
непременно пройдет, как только мы обратим внимание на уточнение, что
бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть
юридическое или физическое лицо, которое хоть и имеет право на его получение,
однако является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником)
либо только посредником относительно такого дохода. Особенно смущает здесь
упоминание о номинальном собственнике, которое, принимая во внимание право
налогового органа запрашивать и получать, и обязанность налогоплательщика и
налогового агента предоставлять «прочие документы, связанные с исчислением и
уплатой налогов», может привести к возложению на резидента обязанности
доказывать статус нерезидента как бенефициарного получателя. Вполне справедливо
полагать, что такое ограничение идет вразрез с известными автору договорами
Украины об избежании двойного налогообложения, поскольку последние не содержат
правил об определении бенефициара. К чему это может привести? К тому, что
налоговые органы будут пытаться удовлетворить свое любопытство в вопросе, кто
же стоит в конце цепочки компаний, которым украинские резиденты выплачивают
доход.
Бастовать –
рано, не бастовать – глупо
Есть ряд
изменений, которые каждый плательщик может оценить применительно к себе. Для
кого-то в них будет больше позитивного, кому-то они покажутся вредными. Среди
таковых отказ от концепции первого события при определении даты возникновения
налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий и валовых расходов.
Признание дохода и расходов осуществляется в момент перехода права
собственности на товар (оформления документа о предоставленной услуге либо
проделанной работе). При этом правило о первом событии сохранило свое
действие применительно к налогу на добавленную стоимость.
В своем желании
жестко администрировать налог на добавленную стоимость, разработчики кодекса
пришли к процедурам, которые заставят бухгалтерии предприятий пополнять свой
штат. Предусмотренный кодексом механизм регистрации налоговых накладных в
Едином реестре несет сразу несколько угроз. Во-первых, очевидно, будет отсечена
возможность выписывать накладные тогда, когда до этого «доходят руки». Согласно
новым нормам, налоговую накладную (пусть даже с учетом постепенного внедрения
этого правила, начиная с накладных на сумму свыше 1 миллиона гривен) следует
направить в электронной форме для регистрации в Едином реестре, о чем, в случае
успешной регистрации, получить квитанцию. Зарегистрированные налоговые
накладные (даже если подтверждение о регистрации придет продавцу в 23 часа 59
минут) должны быть отображены в реестрах налоговых накладных продавца и
покупателя. Полагаем, что программное обеспечение для ведения таких реестров
по-прежнему, будет позволять вносить накладные обратным числом. В противном
случае, налоговый учет представляется в апокалипсических тонах.
В опозиції до Податкового кодексу
Забастовки на каникулах!
Главными оппонентами принятого Налогового кодекса, как известно, являются субъекты малого предпринимательства, в частности плательщики единого налога. Основной удар по собственному бизнесу они усматривают в том, что кодекс ликвидирует упрощенную систему налогообложения для юридических лиц и снижает планку годового дохода (до 300 тысяч гривен) и наемных работников (до двух человек) для физических лиц – плательщиков единого налога. Есть вероятность, что планки эти будут несколько подняты для предпринимателей, осуществляющих расчеты с использованием РРО, а количество допустимых наемных работников возрастет до четырех. При этом, ставка единого налога существенно повышается, и кроме того, некоторые виды деятельности исключаются из перечня тех, которые можно осуществлять, уплачивая единый налог. Негодование физических лиц – предпринимателей вполне можно понять, а вот предприятия, которые сейчас пользуются упрощенной системой, могут оказаться в выигрыше от упразднения этого режима для них. Налоговый кодекс устанавливает «каникулы» по уплате налога на прибыль предприятий для юридических лиц с годовым доходом до 3 миллионов гривен. Отдельно в категорию «отправляющихся на каникулы» попадают плательщики единого налога. «Каникулы» предоставляются на пять лет, поэтому бастовать на них может быть крайне невыгодно, лучше использовать их с максимальной выгодой, тем более, что размер годового дохода, который позволяет оставаться на нулевой ставке налога, в три раза превышает допустимый для плательщика единого налога. То, что «отдыхающие» должны платить зарплату своим сотрудникам в размере, не ниже двух минимальных заработных плат, как нам кажется, существенно «отдых» не удорожает. А вот что действительно досадно, так это то, что практически те же виды деятельности, которыми нельзя заниматься в новых условиях физическому лицу – плательщику единого налога, не могут быть задействованы юридическим лицом, применяющим нулевую ставку. Очевидно, разработчики кодекса всерьез недолюбливают юристов, бухгалтеров и прочих предпринимателей, занимающихся, по их мнению, сверхприбыльными видами деятельности, не нуждающимися в поддержке и налоговых льготах.
Крупному бизнесу тоже не помешало бы побастовать.
Крупный бизнес гласно и негласно зачислен в категорию получателей небывалых выгод от вступления в силу Налогового кодекса. Хотя те крупные предприятия, которые не осуществляют деятельность в отраслях, определенных кодексом среди приоритетных и нуждающихся в налоговых послаблениях, будут вынуждены перестроить свои деловые связи, дабы не понести колоссальные потери.
Итак, первыми, с кем предприятиям более нет смысла «дружить», являются предприниматели-плательщики единого налога. Расходы, понесенные в связи приобретением товаров (работ, услуг) и прочих материальных и нематериальных активов у физического лица - плательщика единого налога (кроме тех, которые осуществляют деятельность в сфере информатизации) не могут быть включены в состав валовых расходов. Чем это чревато? Перефразируем Михаила Михайловича из кинокартины «Место встречи изменить нельзя»: «Наступит эпоха, нет, не эпоха, а эра – эра информатизации».
Предоставление услуг плательщиками единого налога часто использовалось как инструмент оптимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятиями среднего размера. Для более крупных плательщиков таковым инструментом часто выступали выплаты в пользу нерезидента. Налоговый кодекс бьет и в эту точку. Не могут быть включены в состав валовых расходов расходы на услуги (работы) в сфере консалтинга, маркетинга, рекламы, инжиниринга, предоставленные нерезидентами, а также роялти, выплачиваемое в пользу нерезидента. Исключением являются роялти в пользу и услуги от постоянных представительств таких нерезидентов. Однако, какой от них прок, от таких затрат?
Кодексом установлен новый порядок применения международных договоров об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины. Принципиальным новшеством является то, что резидент, являясь налоговым агентом, имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения либо сниженную ставку налога, если нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и резидентом страны, с которой заключен соответствующий международный договор. В кодексе приведено определение, согласно которому бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода является лицо, имеющее право на получение таких доходов. Некоторое облегчение, которое можно испытать от осознания размытости этого понятия, непременно пройдет, как только мы обратим внимание на уточнение, что бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, которое хоть и имеет право на его получение, однако является агентом, номинальным держателем (номинальным собственником) либо только посредником относительно такого дохода. Особенно смущает здесь упоминание о номинальном собственнике, которое, принимая во внимание право налогового органа запрашивать и получать, и обязанность налогоплательщика и налогового агента предоставлять «прочие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов», может привести к возложению на резидента обязанности доказывать статус нерезидента как бенефициарного получателя. Вполне справедливо полагать, что такое ограничение идет вразрез с известными автору договорами Украины об избежании двойного налогообложения, поскольку последние не содержат правил об определении бенефициара. К чему это может привести? К тому, что налоговые органы будут пытаться удовлетворить свое любопытство в вопросе, кто же стоит в конце цепочки компаний, которым украинские резиденты выплачивают доход.
Бастовать – рано, не бастовать – глупо
Есть ряд изменений, которые каждый плательщик может оценить применительно к себе. Для кого-то в них будет больше позитивного, кому-то они покажутся вредными. Среди таковых отказ от концепции первого события при определении даты возникновения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий и валовых расходов. Признание дохода и расходов осуществляется в момент перехода права собственности на товар (оформления документа о предоставленной услуге либо проделанной работе). При этом правило о первом событии сохранило свое действие применительно к налогу на добавленную стоимость.
В своем желании жестко администрировать налог на добавленную стоимость, разработчики кодекса пришли к процедурам, которые заставят бухгалтерии предприятий пополнять свой штат. Предусмотренный кодексом механизм регистрации налоговых накладных в Едином реестре несет сразу несколько угроз. Во-первых, очевидно, будет отсечена возможность выписывать накладные тогда, когда до этого «доходят руки». Согласно новым нормам, налоговую накладную (пусть даже с учетом постепенного внедрения этого правила, начиная с накладных на сумму свыше 1 миллиона гривен) следует направить в электронной форме для регистрации в Едином реестре, о чем, в случае успешной регистрации, получить квитанцию. Зарегистрированные налоговые накладные (даже если подтверждение о регистрации придет продавцу в 23 часа 59 минут) должны быть отображены в реестрах налоговых накладных продавца и покупателя. Полагаем, что программное обеспечение для ведения таких реестров по-прежнему, будет позволять вносить накладные обратным числом. В противном случае, налоговый учет представляется в апокалипсических тонах.
Опубліковано: Ліга, "ЮРИСТ & ЗАКОН" № 33Практики: